導入
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簿記には、自分たちが管理するための「内向きの顔」と、株主や銀行に見せるための「外向きの顔」の2つの顔があることを理解する。
あなたはレストランの店長です。
厨房の中(経理部)では、「玉ねぎ」「人参」「じゃがいも」と細かく在庫を管理していますよね。これが私たちが今まで学んできた「勘定科目(かんじょうかもく)」です。
でも、お客様(株主や銀行)に出すメニュー表(決算書)に、「玉ねぎ・人参・じゃがいも煮込み」とは書きませんよね? もっと分かりやすく「特製カレー」と書くはずです。これが決算書に載る「表示科目」です。
この単元では、自分たちが毎日使う細かい「帳簿の中で使用する科目(勘定科目)」を、どうやって外に見せる「決算書に載せる科目(表示科目)」へと変身させるのか、その秘密に迫ります。
全体像
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今回は「内部」と「外部」の視点で全体を整理します。
| 視点 | 内部管理(記録)の世界 | 外部報告(報告)の世界 |
|---|---|---|
| 目的 | 毎日細かく正確に記録する | 外部の人に分かりやすく報告する |
| 道具 | 主要簿(必須)と補助簿(サブ) | 財務諸表(B/SとP/L) |
| 言葉 | 勘定科目 (現金・当座預金・仕入 など) | 表示科目 (現金及び預金・売上原価 など) |
step1.勘定科目と表示科目
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「勘定科目」は、B/SやP/Lを作る時、投資家が見やすい名前に「集計・変身」します。変身にはカンタンなものと、少し複雑なものの2パターンがあります。
パターンA:単純な変身(資産負債の例)
ただ足し算して、名前をスッキリさせるだけのカンタンなパターンです。
投資家にとっては、「A銀行にいくら、B銀行にいくら...」という細かい内訳よりも、「会社として、今すぐ使えるお金がトータルでいくらあるか」の方が重要だからです。
パターンB:複雑な変身(商品売買の例)
ここからが本番です。現金や預金は単純な足し算でまとめられましたが、「商品売買(仕入や売上)」は単純な足し算では表示科目の金額を作れません。
まず、「スタート(日々の記録)」と「ゴール(決算書の表示)」の関係を見てみましょう。最も一般的な商品売買の記録方法である「三分法」という方法で記録している場合、名前がガラッと変わります。
なぜ、商品売買の勘定科目だけ、こんなに特別で名前がガラッと変わるのでしょうか?
それには、簿記が持っている「内部の自由」と「外部のルール」のギャップが関係しています。大きく2つの理由で説明しましょう。
実は、商品の日々の記録方法には「三分法」「分記法」「売上原価対立法」など、色々な流派があります。(※今は名前だけでOKです。「いろんなやり方があるんだな」と思ってください)
毎日マメに計算する会社もあれば、とりあえず買った分だけ記録しておく会社もある。厨房での「調理法」が店によって違うように、会社内部での帳簿のつけ方は自由でバラバラなのです。
ここが最も重要です。内部の記録方法がどれだけ自由でも、お客様(株主や銀行)に見せる決算書(メニュー)の表示方法は、「全員共通のルール」で厳格に決まっています。
どんな記録方法を選んだ会社でも、P/Lには必ず「売上原価」という表示科目で報告しなければならないという絶対のゴールが存在します。
多くの会社(三分法)では、日々の帳簿に「仕入(費用)」という勘定科目を使って記録しています。しかし、決算書には絶対に「売上原価」として載せたいのです。
「仕入」と「売上原価」は似ているようで全く別物です。外に見せる表示科目(ゴール)が変えられない以上、手元の勘定科目の数字がそのまま使えない場合は、決算の時に「表示科目の数字になるように計算して作り直す」必要があるのです。
1 「仕入」と「売上原価」の違い(超重要)
ここで言葉の定義をはっきりさせておきましょう。ここを曖昧にすると、決算で迷子になります。
もし、仕入れたおにぎり(100個)が、その日のうちに全部売り切れたら、「仕入」と「売上原価」は同じ金額になります。
しかし、商売では必ず「売れ残り(在庫)」が出ますよね?
売上原価: 80個しか売れなかった。(8,000円)
売れ残り(在庫)の20個分、「仕入」と「売上原価」の金額にはズレが生じます。
もし、P/Lに「仕入 10,000円」をそのまま費用として載せてしまったら、どうなるでしょうか?
これでは、「本当は順調に売れているのに、仕入れすぎたせいで赤字に見える」というおかしなことが起きてしまいます。
正しい成績(利益)を計算するには、「売上(80個)」には「売れた分のコスト(80個分)」だけをぶつけなければならないという絶対ルール(費用収益対応の原則)があります。
だからこそ、決算の日に「仕入」の数字から売れ残った分を除外して、真実のコストである「売上原価」を計算する帳尻合わせ(=決算整理仕訳)が必要になるのです。