詳しい解説
差額補充法の3パターン
3 差額補充法
クッション（貸倒引当金）の金額（例：10,000円）が決まりました。では、仕訳の金額には「10,000」と書けばいいのでしょうか。
実は、すでに手元にクッション（貸倒引当金）の使い残しがあるかを確認しなければなりません。
前期に作った引当金が使われずに残っている場合、目標額との差額だけを補充（または減らす）します。 これを差額補充法といい、3つのパターンがあります。
| パターン | 手元の残高 | 回収不能見込み額（設定したい引当金の額） | どうする？ | 決算整理仕訳 |
|---|---|---|---|---|
| ① ゼロ | 0円 | 10,000円 | 10,000円を全額積む |
貸倒引当金繰入
10,000
貸倒引当金
10,000
|
| ② 足りない | 7,000円 | 10,000円 | 不足分の3,000円だけ追加 |
貸倒引当金繰入
3,000
貸倒引当金
3,000
|
| ③ 多すぎる | 12,000円 | 10,000円 | 多すぎる2,000円を戻す |
貸倒引当金
2,000
貸倒引当金戻入
2,000
|
※多すぎた場合は、貸方に貸倒引当金戻入（収益）という科目を使って利益として取り戻します。
1 例題1：決算整理前の残高がない時
決算日。期末売掛金 300,000円、貸倒実績率 2%、決算整理前の貸倒引当金残高 0円 とする。
差額補充法による決算整理仕訳を示しなさい。
差額補充法の問題は、いつも同じ「3つのステップ」で考えます。
Step1：貸倒引当金（クッション額）を計算する
期末売掛金 300,000円 × 貸倒実績率2% ＝ 6,000円
（決算のあとに、6,000円の貸倒引当金（クッション額）が残っている状態にしたい！）
Step2：いま手元にある残高を確認する
決算整理前の残高は 0円 です。
Step3：差額を調整する（どう考えるか？）
欲しいのは 6,000円。今あるのは 0円。
つまり、不足分どころか「全部」が足りません。したがって、目標額である 6,000円をそのまま全額積み上げます。
仕訳によって、左側（借方）に「貸倒引当金繰入（費用） 6,000円」が発生し、今年のP/Lに費用として載ります。
そして右側（貸方）に「貸倒引当金 6,000円」が新しく積み上がり、無事に目標額（0 ＋ 6,000 ＝ 6,000円）のクッションが完成しました。
2 例題2：決算整理前の残高がある時（足りないときは追加で積む）
決算日。期末売掛金 500,000円、貸倒実績率 2%、決算整理前の貸倒引当金残高 7,000円 とする。
差額補充法による決算整理仕訳を示しなさい。
実際の商売では、この「使い残しがあるパターン」が一番よく出題されます。
Step1：貸倒引当金（クッション額）を計算する
期末売掛金 500,000円 × 貸倒実績率2% ＝ 10,000円
（決算のあとに、10,000円の貸倒引当金（クッション額）が残っている状態にしたい！）
Step2：いま手元にある残高を確認する
決算整理前の時点で、すでに 7,000円 の使い残しがあります。
Step3：差額を調整する（どう考えるか？）
欲しいのは 10,000円。今あるのは 7,000円。
すでに7,000円分は準備できているので、足りない分の「3,000円」だけを追加で積み上げます。
（計算式：目標 10,000 － 残高 7,000 ＝ 差額 3,000）
仕訳によって、追加した「3,000円」だけが今年の費用（貸倒引当金繰入）になります。
右側（貸方）の貸倒引当金は、「もともとあった 7,000円」に「今回追加した 3,000円」が合体して、無事に目標額の 10,000円（7,000 ＋ 3,000 ＝ 10,000円）が完成しました。
3 例題3：決算整理前の残高がある時（多すぎるときは戻す）
決算日。期末売掛金 400,000円、貸倒実績率 2%、決算整理前の貸倒引当金残高 10,000円 とする。
差額補充法による決算整理仕訳を示しなさい。
解説：3ステップで考えよう
最後は少し特殊なパターンです。引当金が「余りすぎてしまった」らどうするのでしょうか？
Step1：貸倒引当金（クッション額）を計算する
期末売掛金 400,000円 × 貸倒実績率2% ＝ 8,000円
（決算のあとに、8,000円の貸倒引当金（クッション額）が残っている状態にしたい！）
Step2：いま手元にある残高を確認する
決算整理前の時点で、10,000円 もの使い残しがあります。
Step3：差額を調整する（どう考えるか？）
欲しいのは 8,000円。今あるのは 10,000円。
目標よりも 2,000円「多すぎる」状態です。多すぎるクッションはそのまま放置せず、余った「2,000円」を減らして（取り崩して）調整します。
（計算式：目標 8,000 － 残高 10,000 ＝ 差額 △2,000）
新しい勘定科目「貸倒引当金戻入」
クッションを減らすため、仕訳の左側（借方）に「貸倒引当金 2,000」を書いてマイナスします。
そして右側（貸方）には、「貸倒引当金戻入（かしだおれひきあてきんもどしいれ）」という収益の勘定科目を使います。
「去年の決算で費用（損）として見積もっていたけれど、実際にはそこまで損しなかった」ということで、余った分を今年の「利益（収益）」として取り戻すのです。
今年のP/Lには、費用ではなく「収益（戻入） 2,000円」が出ます。
右側（貸方）の貸倒引当金は、もともとあった 10,000円から、左側（借方）で 2,000円削られたため、無事に目標額の 8,000円（10,000 － 2,000 ＝ 8,000円）に着地しました。