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簿記3級 貸倒引当金

貸倒引当金の仕訳一覧｜繰入・戻入・貸倒損失を場面で使い分け

この記事の目次

まず、ここだけ押さえよう

貸倒引当金の仕訳は、「決算で見積りを調整するとき」と「実際に貸倒れが確定したとき」に分けて考えます。

決算では、回収できない見込みに引当金の残高をそろえます。その後、本当に売掛金が回収不能になったら、その売掛金がいつ発生したものかを確認します。

場面と仕訳を対応させる
場面仕訳ポイント
決算で引当金が不足
××
××
必要額との差額を追加し、当期の費用にする。
決算で引当金が超過
××
××
必要額を超えた分を減らし、戻入を収益にする。
前期以前の売掛金が貸倒れ
（引当金で足りる）
××
××
引当金を取り崩して、回収不能の売掛金を消す。
当期発生の売掛金が貸倒れ
××
××
前期末の引当金は使わず、全額を当期の費用にする。

前期以前の売掛金でも、引当金が足りないときは、残高を使ったうえで不足分を貸倒損失にします。引当金がゼロなら全額が貸倒損失です。

決算の調整額は「必要額と残高の差」、貸倒時の処理は「債権の発生時期と使える引当金」で決まります。この順で読むと、科目を選ぶ理由がつながります。

詳しい解説

貸倒引当金の全体像

2
全体像
▼
決 【決算日の処理】計算方法と差額補充法

① 目標クッション額の計算式

決算日に、まず「来年いくらクッションが必要か」という目標金額を計算します。

目標金額（回収不能見込み額） ＝ 期末売掛金残高 × 貸倒実績率

② 差額補充法の3つの仕訳パターン

仕訳を切るときは、目標金額をそのまま書くのではなく、「いま手元に残っているクッションの使い残し（決算整理前残高）」と見比べて、差額だけを調整します。

A パターンA：手元の残高が「ゼロ」のとき

目標額をそのまま全額カウントして積み上げます。

×××目標額
×××目標額
B パターンB：手元の残高が「足りない」とき

目標額に届くように、不足分だけを追加で補充します。

×××不足分
×××不足分

※「貸倒引当金繰入」は費用なので、借方（左側）に書きます。

C パターンC：手元の残高が「多すぎる」とき

目標額を超えて余っている分を、削って（取り崩して）元に戻します。

×××多すぎる分
×××多すぎる分

※余った分は収益である「貸倒引当金戻入（収益）」として右側に書きます。

翌 【翌期以降の処理】本当に貸倒れた時の分かれ道

年が明けて、本当に貸倒れ（回収不能）が確定してしまったら、その損害は「貸倒損失（かしだおれそんしつ）」という勘定科目（費用）を使って処理します。
ただし、「いつ生まれた売掛金が貸倒れたか」によって、仕訳のやり方が完全に2つに分かれます。ここが試験の最大の引っかけポイントです！

A パターンA：【前期以前】の売掛金が貸倒れた場合

去年から持っていた売掛金なので、去年の決算で貸倒引当金（専用のクッション）を準備してあります。まずはそれを使ってダメージを吸収しましょう。

1. クッションが十分にある時

全額クッションで受け止めるため、今年の新しい損（費用）は出ません。

×××貸倒れ額
×××貸倒れ額
2. クッションが一部しかなくて足りない時

あるだけのクッションを全額使い切り、防ぎきれずに貫通した分だけを「当期の追加ダメージ」として今年の費用にします。

×××引当金残高
×××不足分
×××貸倒れ額
3. クッションが全く（0円）ない時

守ってくれるものが何もないので、諦めて全額を今年の費用にします。

×××貸倒れ額
×××貸倒れ額
B パターンB：【当期発生】の売掛金が貸倒れた場合（★超危険トラップ）

今年新しく売って生まれた売掛金が、その年のうちに貸倒れてしまった場合です。去年の決算の時にはまだ存在していなかったため、この売掛金を守るためのクッションは用意されていません。

1. 無条件で全額を「貸倒損失」にする（クッション使用不可！）

帳簿にどれだけ貸倒引当金の使い残しがあっても、絶対に1円も使ってはいけません。無条件で全額を今年の費用にします。

×××貸倒れ額
×××貸倒れ額

なぜ使えないの？：手元に残っているクッションは、あくまで「去年の年末に残っていた売掛金」のためだけに作った専用品だからです。今年生まれた売掛金は、そのクッションの対象外（仲間外れ）なのです。

よくある質問

決算の繰入と、実際の貸倒れの仕訳は何が違いますか？

決算の繰入は、回収不能の見込みに合わせて引当金を調整する処理です。実際の貸倒れでは、回収できなくなった債権を帳簿から取り消します。

貸倒れの仕訳で、最初に確認することは何ですか？

債権が当期に発生したものか、前期以前に発生したものかを確認します。前期以前なら使える引当金の残高も確認し、不足分を貸倒損失にします。

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著者
effboki編集部
監修
effboki代表清水　和
更新日

この記事は、簿記3級・2級の学習者がつまずきやすいポイントを、教材設計と質問対応の観点から整理しています。