【決算整理】売上原価の算定はなぜ必要？三分法のズレを修正する理由とやり方｜簿記3級

細かい計算や仕訳の話に入る前に、まずは私たちが日々どんなルールで帳簿をつけているのか、その大前提から復習しましょう。

お店で商品を買ったり売ったりしたときの記録のつけ方には、世の中にいくつか種類があります。
たとえば、100円のりんごが1個売れるたびに「りんごという資産が100円減って、50円の利益が出た！」といちいち完璧に記録をつける方法もあります。しかし、毎日何千個という商品が売れるお店でこんなことをしていたら、現場の人は倒れてしまいますよね。

そこで、簿記3級では現場にやさしい（少しズボラな）「三分法（さんぶんぽう）」というルールを使います。

三分法、商品売買を次の3つの勘定科目だけでシンプルに記録する方法です。

そして、この三分法には強烈なクセがあります。
それは、「商品を仕入れたら、まだ売れるかどうかわからなくても、買った瞬間にいったん全部『仕入（費用）』の箱に放り込んでしまう！」というルールです。

「買ったら費用！ 売ったら収益！」とするこのルールは、毎日忙しいお店にとっては非常にラクチンです。
しかし、1年の最後である「決算の日」に、このズボラなルールが絶対に許されない大問題を引き起こします。次のストーリーで、その大問題の正体を見てみましょう。

細かい仕訳の話に入る前に、「なぜ決算で面倒な帳尻合わせをするのか？」という全体像を、りんご屋さんのストーリーでイメージしてみましょう。

あなたは「りんご屋さん」の店長です。今年はじめてお店をオープンし、農家から1個100円のりんごを100個仕入れてきました（仕入にかかった金額を10,000円とします）。
三分法のルールに従い、買った瞬間にすべて費用にしたので、あなたの帳簿には「仕入（費用）10,000円」と記録されています。

この1年間、あなたは一生懸命りんごを売りました。今日はいよいよ1年の総決算である「決算日」です。
お店の利益は、「利益 ＝ 今年の売上 － 今年の費用」で計算しますよね。

さて、お店の奥にあるダンボールを数えてみると、今年仕入れた100個のりんごのうち、20個が売れ残っていました（つまり、売れたのは80個です）。

本当は80個しか売れていないのに、「今年の売上（80個分）」に対して、「今年の費用（100個分）」をぶつけることになってしまいます。

まだ売れていない20個分の金額まで今年の費用に入ってしまうため、費用が多すぎて、今年の利益が不当に少なくなってしまいます。

ズレてしまったのなら、決算の日に帳簿を直す「帳尻合わせ」をすればいいだけです！

100個仕入れたうち、20個が売れ残っているなら、「今年本当に売れたりんご（今年の正しい費用）」は何個でしょうか？ 計算は簡単です。

本当の費用は「80個分」なのに、三分法では期中に仕入れた商品を「いったん全部売れるもの」と考え、仕入れた額をすべて費用として記録します。そのため、帳簿上は「仕入100個分」のままになっています。ズレていますよね。
だから決算の日に、費用の中から「今年の売れ残り（20個）」を引くことで、「今年本当に売れた分（80個）」だけを費用として残すという調整を行うのです。

ここまでは「今年オープンしたばかりのお店」を例にしましたが、実際の商売では、これに加えて「去年から売れ残っていたりんご（期首商品）」があることも多いですよね。

たとえば、去年からの残りが30個あったとしましょう。
すると、今年お店にあったりんごは、全部で130個（去年の残り30個 ＋ 今年の仕入100個）になります。

決算日にダンボールを数えて、最終的に20個売れ残っていたら、「今年本当に売れたりんご」は何個でしょうか？ 計算は簡単です。

これが、決算で行う「売上原価（今年売れた商品の原価）の算定」の完全な姿です。

本当の費用は「110個分」なのに、三分法では期中に仕入れた商品だけをいったん「仕入」として費用にしているため、帳簿上は「仕入100個分」のままです。去年から残っていた30個分も、今年売れたなら今年の費用に含める必要があります。やはりここでもズレていますよね。
だから決算の日には、「去年の残り」を足して、「今年の売れ残り」を引くことで、「今年本当に売れた分」だけを費用として残すという大掛かりな帳尻合わせを行うのです。
つまり、簿記の式で表すと、（期首商品 + 当期仕入額）－ 期末商品 ＝ 売上原価 となります。